У статті аналізуються актуальні зміни порядку оподаткування майна громадян, які вступили в силу з січня 2015 року. тепер сума податкової бази залежна не від його інвентаризаційної вартості, а від кадастрової оцінки об'єкта. Автор виділяє особливості обчислення податку, які розглядає в даній статті. Метою роботи є правовий аналіз окремих положень Глави 32 НК РФ з точки зору соціальної лояльності і безпеки наслідків податкових вимог держави виходячи з визначення ставки випливає з кадастрової вартості об'єктів нерухомості до фінансово незабезпеченим верствам населення з низьким прожитковим мінімумом. Автор даного дослідження вважає важливим, віднесення незавершеного будівництва до об'єктів оподаткування майна громадян, що виступає мотивацією до якнайшвидшої реєстрації нерухомості, отже, до збільшення доходів місцевих бюджетів суб'єктів РФ. Проаналізовано основні тенденції подальшого розвитку вітчизняного права в частині оподаткування майна фізичних осіб. Виділено основні проблеми недосконалості механізму обчислення і справляння податку на майно фізичних осіб, переходу до обчислення податку з кадастрової вартості об'єктів нерухомого майна, невизначеність і складність виконання даними податком його соціальної функції.

Анотація наукової статті по праву, автор наукової роботи - Львів Ю.А.


The relevant aspects of reforming of the system of individual property taxation in Russian Federation

In this article is analyzed the relevant changes of the procedure of individual property taxation, that have entered into force since January 2015. Nowadays the amount of taxation base does not depend on the assessed value, but on the cadastral valuation of the object. The author emphasizes the peculiarity of tax assessment, that are presented in this article. The aim of this work is the legal analysis of the certain provisions of the Chapter 32 of the tax code of the Russian Federation from the side of social loyalty and safety of consequences of government taxation requirements that are based on the determination of the rate, that depends on cadastral valuation of property for the poor with low cost of living. The author of this investigation believes that it is important to define the constructions in progress as the objects of property taxation for citizens, in order to motivate to the sooner registration of real estate and as a result to increasing of the local budgets in Russian Federation. There were also analyzed the main trends of the further developments of the native law in the area of ​​property taxation of the individuals. There were emphasized the main problems: imperfection of the mechanism of calculation and property taxation for individuals, changing to calculation of tax with cadastral valuation of real estate property, uncertainly and difficulty of social function of this taxation.


Область наук:

  • право

  • Рік видавництва: 2017


    Журнал: Новий університет. Серія «Економіка і право»


    Наукова стаття на тему 'АКТУАЛЬНІ АСПЕКТИ РЕФОРМУВАННЯ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ МАЙНА ГРОМАДЯН У РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ '

    Текст наукової роботи на тему «АКТУАЛЬНІ АСПЕКТИ РЕФОРМУВАННЯ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ МАЙНА ГРОМАДЯН У РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ»

    ?новий університет

    Економіка і право 2017. № 1 (71)

    ISSN 2221-7347

    УДК 330

    Ю.А. Львів'

    АКТУАЛЬНІ АСПЕКТИ РЕФОРМУВАННЯ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ МАЙНА ГРОМАДЯН У РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

    У статті аналізуються актуальні зміни порядку оподаткування майна громадян, які вступили в силу з січня 2015 року. Тепер сума податкової бази залежна не від його інвентаризаційної вартості, а від кадастрової оцінки об'єкта. Автор виділяє особливості обчислення податку, які розглядає в даній статті.

    Метою роботи є правовий аналіз окремих положень Глави 32 НК РФ з точки зору соціальної лояльності і безпеки наслідків податкових вимог держави виходячи з визначення ставки випливає з кадастрової вартості об'єктів нерухомості до фінансово незабезпеченим верствам населення з низьким прожитковим мінімумом.

    Автор даного дослідження вважає важливим, віднесення незавершеного будівництва до об'єктів оподаткування майна громадян, що виступає мотивацією до якнайшвидшої реєстрації нерухомості, отже, до збільшення доходів місцевих бюджетів суб'єктів РФ.

    Проаналізовано основні тенденції подальшого розвитку вітчизняного права в частині оподаткування майна фізичних осіб. Виділено основні проблеми недосконалості механізму обчислення і справляння податку на майно фізичних осіб, переходу до обчислення податку з кадастрової вартості об'єктів нерухомого майна, невизначеність і складність виконання даним податком його соціальної функції.

    Ключові слова: податки, фізичні особи, нерухомість, ставка податку, кадастрова вартість, соціальні функції, податкова база.

    © Львів Ю.А. 2017

    Б01: 10.15350 / 2221-7347.2017.1

    * Львів Юрій Олександрович - магістрант, Одинцовский філія МГИМО (У) МЗС Росії, Росія.

    Реструктуризація російської системи податків і зборів, розпочата в 1998 р, підходить до свого завершення. Процес реформування оподаткування фізичних осіб, привів до введення в Податковий кодекс РФ від «1» січня 2015 року, 32 глава «Податок на майно фізичних осіб» [1].

    У свою чергу Федеральний закон від 09.12.1991 № 2003-1 «Про податок на майно фізичних осіб» втратив чинність [2]. Кардинальні зміни порядку визначення податкової бази, засновані на обчисленні з кадастрової вартості об'єкта, обтяжують платника податків в частині сплати такого податку, через його помітно збільшеної маси. Автор виділяє проблему, про те, що далеко не кожен громадянин капіталізує своє майно, а, отже не має з нього доходу, але змушений платити за всілякі об'єкти таку ж велику податкову ставку, адже кадастрова вартість майна як правило перебільшена. Однак, дана новела за оцінками Міністерства фінансів Росії, збільшила зростання надходжень до місцевих

    бюджети до 6 разів, що є серйозною фінансовою базою для розвитку діяльності органів місцевого самоврядування, і отже вигідна державі [3].

    В Більшості країн майнові податки мають місцевий характер, частка яких, в доходах місцевих бюджетів сягає до 69% в Швеції, до 81% в Канаді, 73% в Данії, 95% в Нідерландах, з 10 до 70% в США в залежності від штату [4]. Отриманий дохід є джерелом фінансування загальних потреб соціальної системи цих країн.

    При підборі підходу оподаткування, як правило, держави виходять з особливостей історичного розвитку країни і консерватизму. Важливим є те, що держави не спрощують адаптацію законодавства про оподаткування майна фізичних осіб, а навпаки розширюю і ускладнюють порядок справляння податку і об'єктів оподаткування. Глобальна система не застосовується, але поширені елементи шедулярной системи, де кожен різний об'єкт, обкладається відповідно до різними схемами і ставши-

    New university

    Economics & Law 2017. № 1 (71)

    ISSN 2221-7347

    ками, до складу об'єктів входять і цінні папери як форма майна і готівка.

    Російська система оподаткування в 1992 році пішла по шляху роздільного оподаткування основних об'єктів - землі і майна, що знаходиться на ній, так і платників податку [5]. Обумовлено це було і відсутністю земельного законодавства, яке регулює відносини права власності, і бажанням включити в розрахунок окремі види рухомого майна.

    Податки на майно фізичних і юридичних осіб були розділені на суб'єктивну принципом, це було обумовлено їх істотним розрізняємо в процедурі обчислення, і економічної безграмотністю громадян, ускладнює імплементацію права в державі.

    Ускладнює фактором в даний час є небажання доброї частини власників не володіють правами на земельну ділянку, їх реєстрації. Найбільша частка земельних ділянок відноситься до федеральної чи муніципальної власності, що створює додаткові інструменти від ухилення від податку.

    Новий закон встановлює обов'язок для представницьких органів в перебігу п'яти років адаптувати законодавство суб'єктів і запустити даний порядок обчислення податку на всій території держави. (Абз. 3 п. 1 ст. 402 НК РФ). До застосування цієї новели, суб'єктами використовуватиметься інвентаризаційна вартість п. 2 ст. 402 НК РФ [6].

    Для стримування різкого зростання сум податку передбачені тимчасові понижуючі коефіцієнти, які застосовуються ст. 293 НК при обчисленні податку (Рис. 1).

    Мал. 1.

    На даний момент 28 суб'єктів Російської Федерації прийняли рішення визначати податкову базу виходячи з кадастрової вартості об'єктів нерухомого майна, і встановили єдину дату введення в дію нового порядку обчислюється з січня 2015 года [7]. Значить, в муніципальних утвореннях цих регіонів податок на майно фізичних осіб за 2015 рік обчислювався з коефіцієнтом 0,2. У наступні три роки податкове навантаження буде послідовно зростатиме на 20% щорічно, що сприятиме населенню поступово звикати до нових правил.

    До нового порядку планували перейти

    ще 26 регіонів з початку 2017 року, а до січня 2020 року обов'язковий до застосування на всій території Росії [8].

    У разі якщо представницький орган державної влади суб'єкта вводить застосування нового порядку налогоісчісленія, то податкова база буде враховувати розмір кадастрової оцінки зазначеної в реєстрі, станом на перше число звітного періоду (п. 1 ст. 403 НК РФ).

    При припинення права власності протягом календарного року на оподатковуваний об'єкт, буде застосовуватися коефіцієнт відношення кількості повних місяців володіння майном, до кількості місяців податкового періоду.

    Також доречно і застосування податкових відрахувань як форми соціального згладжування фінансового нерівності населення п. 3 6 ст. 403 НК РФ. При розрахунку податку, із загальної кадастрової вартості квартири віднімається кадастрова вартість окремої частини майна, для кожної категорії, вона своя (рис. 2).

    Мал. 2.

    Таким чином, вартість єдиного нерухомого об'єкта, в складі якого є мінімальна кількість житлових приміщень, може зменшуватися до мільйона рублів, що істотно.

    Відповідно до п. 1 ст. 406 НК РФ податкові ставки визначаються нормативно-правовими актами органів МСУ, і не можуть перевищувати встановлених максимальних ставок [9].

    Відповідно до Податкового законодавства, ці ставки можливі диференціювання, місцевим самоврядуванням, виходячи з певних підстав.

    Перелік пільгових категорій громадян, закріплений в такою, що втратила силу ФЗ, не піддавалась істотним змінам, а розмір пільги прирівнюється до суми податку, що підлягає сплаті, якщо об'єкт не капіталізований, автор підкреслює позитивну сторону даного питання, щодо звільнення соціально незахищених осіб від сплати податку.

    новий університет

    Економіка і право 2017. № 1 (71)

    ISSN 2221-7347

    Мал. 3.

    Так основними напрямками податкової політики в РФ є пріоритет забезпечення рівності оподаткування і захисту соціально незахищених категорій громадян, на федеральному рівні передбачаючи податкові відрахування щодо об'єктів житлового призначення, податкові пільги, що надаються окремим категоріям платників податків, а також знижуючі коефіцієнти, які застосовуються протягом перших чотирьох податкових періодів після введення нового податку.

    З огляду на місцевий характер податку, широкі повноваження по встановленню податку надані суб'єктам Російської Федерації і представницьким органам муніципальних утворень. Варто враховувати кардинально відмінну від зарубіжних країн структуру витрат на первинні потреби більшості власників об'єктів нерухомості, частка яких в деяких групах досягає 85-94% (частка таких витрат у жителів США не перевищує 50-55%) [10], тому принципово важливо зберігати розумність величини податкової ставки і обов'язковість податкових пільг. Автор підкреслює важливість рекомендаційних заходів з боку держави -муніціпалітетам, з метою підтримки розумного балансу і справедливого оподаткування фізичних осіб.

    Істотною новелою є введення «незавершеного будівництва» об'єктом оподаткування, яке довгий час було правової лазівкою ухилення від податків, власниками приватних елітних будинків, які посилаються на неможливість реєстрації в зв'язку з їх незавершеністю. Такий захід буде регулятором якнайшвидшого завершення будівництва і постановки об'єктів нерухомості на облік.

    Реформа торкнулася і умови надання пільг, виключивши їх поширення на два і

    більше об'єктів майна одного виду, для однієї особи, також на майно, вартість якого понад 300 млн. руб., а навпаки застосовується підвищена ставка. На думку автора, це є позитивною стороною даного питання, оскільки розумно поширення заходів соціальної підтримки на осіб, дійсно в них потребують. Мінусами є достатня вигідність для власників дорогої нерухомості, адже громадянин, який має квартиру вартістю 20 мільйонів рублів буде платити податок за такою ж ставкою, як особа, що має нерухомість вартістю 290 млн руб. Багато авторів схожі на думці, що 100 млн руб. - вартість нерухомості, з якої потрібно починати оподатковувати за максимальною ставкою з метою реалізації принципу справедливості оподаткування.

    Роблячи висновок, слід звернути увагу на норми НК РФ, які, можуть привести до негативних соціальних наслідків введення нового податку на майно фізичних осіб.

    Граничні податкові ставки встановлені на федеральному рівні, місцевому самоврядуванню, дано право зменшувати або збільшувати таку ставку (не більше ніж в 3 рази). Але місцеві адміністрації, скоріше схильні до збільшення ставок, ніж до їх зменшення. В результаті застосування граничної ставки податку для громадян має можливість зростання до 20 разів [11].

    Структура застосовуваних податкових пільг з податку на майно громадян має певну особливість: переважають пільги, встановлені федеральним законодавством.

    Не можна однозначно стверджувати, що введення нових правил обчислення податку на майно фізичних осіб сприятиме реалізації його фіскальної і соціальної функції, оскільки практичні дані з'являться тільки до першої половини 2017 года [12]. Але розрахунок податку на основі кадастрової оцінки майна, на нашу думку, є основним способом збільшення доходів місцевих бюджетів та істотним кроком вперед. Розширення фінансової самостійності муніципальних утворень створює можливість реалізації регіональних програм на місцях оперативно і ефективно, з урахуванням місцевої специфіки, незалежно від дотацій з федерального бюджету.

    бібліографічний список

    [1] Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 5 серпня 2000 року № 117-ФЗ // Російська газета, від 03.07.2016 (зі зм. І доп., Вступ. В силу з 01.10.2016).

    [2] Федеральний Закон від 09.12.1991 № 2003-1 «Про налoгах на майно фізичних осіб» // Російська газета, від 02.11.2013 № 306-ФЗ (втратив чинність).

    [3] Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) ст.402 від 5 серпня 2000 року № 117-ФЗ // Російська газета, від 03.07.2016 (зі зм. І доп., Вступ. В силу з 01.10.2016).

    [4] Звіт про нарахування та надходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів в бюджетну систему

    New university

    Economics & Law 2017. № 1 (71)

    ISSN 2221-7347

    Російської Федерації за 2015 рік. (Дата звернення: 25.11.2016) URL: https://www.nalog.ru/rn08 / related_activities / statistics_and_analytics / forms

    [5] За даними ФНС (дата звернення: 25.11.2016) URL: https://www.nalog.ru/rn50/taxation/taxes/imuch2016/

    [6] Обчислення податкової ставки ФНС за 2016. (дата звернення: 25.11.2016) URL: https: // www. nalo g .ru / rn77 / taxation / taxes / nnifz /

    [7] Оподаткування нерухомості, що належить фізичним особам. (Дата звернення: 25.11.2016) .URL: http://portal-law.ru/articles/nalog/ nalo- gooblozhenie_nedvizhimosti_prinadlezhashhejj_fizichiskim_litsam

    [8] каприк А.П., Ветошкин Д.Н., Гробцов С.Р. Інтеграція інформаційних систем державного кадастру нерухомості, муніципальних інформаційних систем забезпечення містобудівної діяльності та інформаційних ресурсів федеральної податкової служби з метою підвищення збирання земельних платежів //Ізв.вузов.Геодезія і аерофотозйомка. 2015. №5. С. 142-149.

    [9] Федеральний закон від 24 жовтня 1997 № 134-ФЗ «Про прожитковий мінімум в Російській Федерації» // Російська газета, від 29.10.1997. № 210 (ред. Федеральні закони від 03 грудня 2012 року № 233-ФЗ).

    [10] Митрофанова Н.О., Гробцов С.Р. Методика виявлення неврахованих об'єктів нерухомості при виконанні комплексних кадастрових робіт // Изв. вузів Геодезія та аерографія. 2015. №5. 155-160.

    [11] Мінфін про податок на нерухомість (дата звернення: 25.11.2016) http://edinalog.ru/news/minfin-rf-

    opasaetsya-komissij-po-vnesudebnomu-poryadku- uregulirovaniya-sporov-po-kadastrovoj-ocenka / # more-180

    ***

    UDC 340

    Yu.A. Lvov

    THE RELEVANT ASPECTS OF REFORMING OF THE SYSTEM OF INDIVIDUAL PROPERTY TAXATION IN RUSSIAN FEDERATION

    In this article is analyzed the relevant changes of the procedure of individual property taxation, that have entered into force since January 2015. Nowadays the amount of taxation base does not depend on the assessed value, but on the cadastral valuation of the object. The author emphasizes the peculiarity of tax assessment, that are presented in this article.

    The aim of this work is the legal analysis of the certain provisions of the Chapter 32 of the tax code of the Russian Federation from the side of social loyalty and safety of consequences of government taxation requirements that are based on the determination of the rate, that depends on cadastral valuation ofproperty for the poor with low cost of living.

    The author of this investigation believes that it is important to define the constructions in progress as the objects ofprop-erty taxation for citizens, in order to motivate to the sooner registration of real estate and as a result to increasing of the local budgets in Russian Federation.

    There were also analyzed the main trends of the further developments of the native law in the area ofproperty taxation of the individuals. There were emphasized the main problems: imperfection of the mechanism of calculation and property taxation for individuals, changing to calculation of tax with cadastral valuation of real estate property, uncertainly and difficulty of social function of this taxation.

    Keywords: taxation, individuals, real estate, taxation rate, cadastral valuation, social function, taxation base.


    Ключові слова: ПОДАТКИ /TAXATION /ФІЗИЧНІ ОСОБИ /INDIVIDUALS /НЕРУХОМІСТЬ /REAL ESTATE /СТАВКА ПОДАТКУ /TAXATION RATE /кадастрової вартості /CADASTRAL VALUATION /СОЦІАЛЬНІ ФУНКЦІЇ /SOCIAL FUNCTION /ПОДАТКОВА БАЗА /TAXATION BASE

    Завантажити оригінал статті:

    Завантажити